Модуль 3. Эффективное использование метеорологической информации

Тема 3-1. Учет метеорологических затрат

Содержание:

1. Затраты как объект бухгалтерского учета.

2. Затраты на автотранспортных предприятиях.

3. Метеорологические затраты в бухгалтерском учете автотранспортных предприятий.

4. Формирование резерва на покрытие расходов от метеорологических потерь.

5.  Издержки автотранспортного предприятия от неблагоприятных гидрометеорологических явлений и условий погоды.

6.  Минимизация убытков автотранспортного предприятия по метеорологическим причинам.

1 Затраты как объект бухгалтерского учета

Рассмотрим выделение в составе затрат автотранспортного предприятия метеорологических затрат, порядок их включения в себестоимость оказываемых услуг, а также влияние метеорологических затрат на финансовый результат деятельности транспортных компаний, оказывающих грузовые автоперевозки.

Затраты как объект учета изучены в теории отечественного и зарубежного учета достаточно глубоко. Этому вопросу посвящены монографии, учебные пособия. Зачастую в теории и на практике понятия «затраты» и «расходы» воспринимаются как синонимы, хотя учитывая их экономическое содержание, это не совсем верно. Такого мнения придерживаются, прежде всего, экономисты, занятые в области управленческого учета (М.М. Стажова, Н.Д.Врублевский).

Специалисты в области бухгалтерского учета (Я.В. Соколов и др.) считают, что все эти термины используются как синонимы и это следует из привычных в обиходе определений: «расходы»- это затраты, «затраты»- это расходы. Полагаем, что следует несколько разграничить эти, кажущиеся на первый взгляд, понятия-синонимы. Проанализировав нормативные источники, отметим, что в них доминирует понятие расходы.

Наиболее емкое определение расходов как экономической категории представлено в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. «Расходами считать уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников».

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 под расходами от обычных видов деятельности предполагается понимать расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Так можем отметить, что в одной из форм бухгалтерской отчетности, а именно в «Отчете о финансовом положении» приведены показатели «коммерческие расходы», «управленческие расходы», «прочие расходы».

По мнению С.А. Николаевой, понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления в хозяйственной жизни предприятия имеют принципиальные отличия и не всегда могут использоваться как синонимы в конкретном тексте.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала.

С.М.Бычкова, Д.Г.Бадмаева  под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг.

В справочнике А.С. Бакаева «Бухгалтерские термины и определения» затратами на производство признается часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В Налоговом кодексе РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами.

2 Затраты на автотранспортных предприятиях

В данном разделе, посвященному учету метеорологической составляющей в функционировании автотранспортной системы, основной категорией следует считать «затраты». На автотранспортных предприятиях сложившейся практикой принято объединять затраты по признакам их однородности и экономического содержания с учетом места возникновения их расходования.

Конечным продуктом автотранспортных предприятий является перевозка грузов, специфика которой заключается в том, что производство приравнивается к реализации, т.е. для данного типа производства характерно отсутствие незавершенного производства. Процесс производства транспортной продукции (услуги) обусловлен удаленностью производства от предприятия. В результате перемещения продукции в сфере обращения с нею происходит важная материальная перемена ее местоположения по отношению к потребителю.

Верно составленная структура затрат позволит принять верное управленческое решение при планировании себестоимости, последующем ценообразовании и контроле затрат. Осуществляя свою деятельность, автотранспортное предприятие старается не только реализовать свою продукцию по выгодной цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию транспортных услуг.

Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй – практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации транспортных услуг, способных удовлетворить желания заказчика.

3 Метеорологические затраты в бухгалтерском учете автотранспортных предприятий

Работа автомобильного транспорта существенно зависит от природных факторов, а именно географических и метеорологических.

Географическая среда обуславливает пространственное положение объектов автотранспортной системы, а именно пункты базирования и сеть маршрутов. Гидрометеорологическая среда существенно влияет на пропускную и провозную способность грузового автотранспорта.

Резюмируя вышесказанное, можно отметить необходимость использования метеорологической информации для осуществления бесперебойной работы автотранспорта. Объективно встает вопрос определения величины метеорологических затрат и включения их при расчете себестоимости услуг.

Необходимость выделения метеорологических затрат и резервов при ведении бухгалтерского учета и анализа деятельности хозяйствующих субъектов в сложившихся условиях хозяйствования предопределена:

–          во-первых, необходимостью взаимоувязки метеорологической информации с экономическими переменными;

–          во-вторых, необходимостью образования резервов повышения эффективности проводимых мероприятий по планированию перевозок;

–          в-третьих, увеличением социальной ответственности за последствия деятельности в сфере взаимодействия с окружающей средой;

–          в-четвертых, стимулированием рациональной экологизированной деятельностью и созданием положительного имиджа хозяйствующего субъекта (в случае предоставления данной отчетности потенциальным инвесторам).

Прежде чем определить как учитывать сложившийся вид затрат, необходимо определить, что в бухгалтерском учете следует понимать под метеорологическими затратами.

Учитывая важность задачи повышения качества оказываемых услуг и необходимость наилучшего ее решения, следует повысить роль учета затрат в системе управления себестоимостью продукта.

В настоящее время завоеванию рынка способствует калькулирование себестоимости продуктов с учетом качественных, экологических характеристик.

Следует отметить, что в настоящее время поправка на метеорологические условия автотранспортными предприятиями ведется так сказать фактически в момент возникновения неблагоприятной погоды, приводящей к изменению сроков оказания услуг, увеличению расходов топлива, простоя автотранспорта.

Тяжелое финансовое положение компаний порой становится результатом неверного калькулирования себестоимости и отсутствия надлежащего контроля за соответствием доходов и расходов. При этом, как правило, организации самостоятельно устанавливают тарифы на свои услуги, применяя при этом плановый подход, т.е. стоимость услуги складывается из плановой себестоимости и определенного процента прибыли.

Учет ожидаемых метеорологических условий позволяет управлять себестоимостью перевозок, обеспечивая достижение устойчивых финансовых результатов.

Применяемые в современных условиях приемы и методы учета и калькулирования себестоимости услуг на автотранспортных предприятиях не имеют единой системы, это вызвано использованием различных отраслевых Методических рекомендаций по формированию себестоимости, разнородностью состава затрат, что сказывается на релевантности получения различной информации о себестоимости транспортных услуг.

Обособление метеорологических затрат в учетной информации хозяйствующих субъектов имеет определенные сложности, связанные с:

–          отсутствием единой терминологии понятия метеорологических затрат как объекта бухгалтерского учета;

–          отсутствием закрепленного на законодательном уровне подробного порядка учета метеорологических затрат.

Обладание ясной и четкой информацией о метеорологических затратах позволит проводить более глубокий анализ деятельности хозяйствующего субъекта, с целью выявления эффекта от проводимых затрат. Для этого необходимо отражать в учетной политике следующую информацию:

–          принцип отражения метеорологических затрат и резервов в бухгалтерском учете;

–          порядок расчета резервов на покрытие расходов, образовавшихся в случае наступления метеорологических потерь;

–          методы осуществления экономико-метеорологического анализа деятельности хозяйствующего субъекта.

4 Формирование резерва на покрытие расходов от метеорологических потерь

Формирование резерва на покрытие расходов от метеорологических потерь должно осуществляться ежемесячно в сумме 1/12 от суммы резерва на планируемый год.

Правильность образования и использования сумм данного резерва периодически (не реже одного раза в год) проверяется по данным расчетов, калькуляций, заявок и т. п. и про необходимости корректируется.

Учитывая нормы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», организации следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности «Оценочные обязательства», которые предлагается учитывать с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для раскрытия информации о вышеупомянутом резерве в финансовой отчетности предлагается к бухгалтерскому счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открыть субсчет 96.4 «Резерв на ликвидацию расходов от метеорологических потерь» (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете при формировании и использовании резерва на ликвидацию расходов от метеорологических потерь

В случае недостаточного резервирования сумм на покрытие резервом затрат на ликвидацию метеорологических потерь отражаются в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта в общем порядке.

Для конкретизации специфики формируемого резерва уточним критерии признания в учете расходов на ликвидацию метеорологических потерь и создание резерва на его покрытие в бухгалтерском учете:

1)           наличие негативных ожиданий и фактических обязательств, возникших в результате метеорологических потерь у хозяйствующего субъекта;

2)           наличие высокой вероятности, что ликвидация ущерба от метеорологических потерь повлечет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3)           возможность провести надежную расчетную оценку величины затрат на ликвидацию расходов от метеорологических нарушений.

Для обособления метеорологических затрат рекомендуется ввести к счетам 20, 23, 25, 26, 91 следующие субсчета:

–           субсчет 1 «Текущие метеорологические затраты»;

–           субсчет 2 «Инвестиционные метеорологические затраты».

Информация об метеорологических затратах и резервах, формируемая на вводимых субсчетах бухгалтерского учета, извлекается из данных следующих документов: акт выполненных работ, справки-расчеты, сметы.

Отметим, что необходимо признание данного вида расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, учитывая нормы «Положения об информационных услугах в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды» [29], регулирующего вопросы предоставления Федеральной службой по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды (Росгидромет) информационных услуг получателям информации, независимо от их организационно-правовой формы.

Согласно п.2 «Положения об информационных услугах в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды»  (утв.  постановлением Правительства РФ от 15 ноября 1997 г. N1425) к информационным услугам в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды относится предоставление организациями Росгидромета следующей информации:

–          оперативно-прогностической;

–          аналитической;

–          режимно-справочной общего назначения;

–          специализированной.

На основании п. 3 данного Положения информация предоставляется получателям бесплатно или за плату.

При этом пунктом 4 «Положения об информационных услугах в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды» установлено, что бесплатно указанная информация предоставляется:

–          органам государственной власти Российской Федерации;

–          органам государственной власти субъектов Российской Федерации;

–          органам единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Другим получателям информация в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей природной среды общего назначения (к другим пользователям можно отнести коммерческие компании) предоставляется за плату.

 Из указанного следует, что информация о стихийных гидрометеорологических явлениях и прогнозы об их возникновении, в рамках оказания информационных услуг, могут быть предоставлены организациям,  не являющимся органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, за плату.

5  Издержки автотранспортного предприятия от неблагоприятных гидрометеорологических явлений и условий погоды

Отметим, что в себестоимость услуг автотранспортного предприятия включаются затраты, связанные как с приобретением информационной гидрометеорологической продукции, так и издержки, связанные с подстройкой производственной деятельности под ожидаемые метеорологические условия.

Рассмотрим издержки, связанные с ожиданием и реализацией неблагоприятных гидрометеорологических явлений и условий погоды.

Неблагоприятные гидрометеорологические явления и условия погоды, оказывающие влияние на работу автотранспорта, можно разделить на следующие категории:

1)       ухудшающие видимость (туман, дождь, снег);

2)       изменяющие сцепление с дорожным покрытием (жидкие и твердые осадки, гололедо-изморозевые отложения);

3)       изменяющие парусность автотранспортного средства (ветер);

4)       затрудняющие эксплуатацию транспортного средства (экстремальные температуры воздуха).

Все перечисленные категории предполагают различную эффективность противодействия мер защиты от неблагоприятного влияния гидрометеорологических факторов.

Отметим, что подстройка автотранспортной системы под ожидаемые условия погоды возможна как на уровне отдельного хозяйствующего субъекта (планирование предприятием перевозок с учетом гидрометеорологических условий), так и на региональном уровне – обеспечение структурами государственного управления надлежащего содержания и обслуживания дорог.

Строительство и содержание дорог рассматривается как общественное благо, при этом производство и распределение общественных благ – совокупности товаров и услуг, предоставляемых населению на безвозмездной основе, за счет финансовых средств, взимаемых с помощью налоговой системы – является функцией государства.

         Автомобильные дороги могут рассматриваться как исключаемое общественное благо, использование которого ограничено определенным кругом пользователей (справедливо для платных автомагистралей), так и неисключаемое общественное благо, использование которого не может быть ограничено только определенной частью общества.

В настоящее время совершенствуются защитные мероприятия, направленные на улучшение качества сцепления дорожного покрытия с автомобилем при неблагоприятных метеорологических условиях в зимний период, их осуществление возложено на специализированные дорожные службы. Содержание дорог, в том числе в зимний период, когда необходима очистка дорожного полотна от гололедо-изморозевых отложений и снега, обеспечивается за счет поступлений от транспортного налога, который уплачивают владельцы автотранспортных средств. При этом ответственность за эффективную и своевременную реализацию мер защиты несут те дорожные службы, в чьем ведении находятся дороги.

Несмотря на то, что гидрометеорологические условия по-разному влияют на составляющие автотранспортной системы, в конечном счете, на проявления неблагоприятной погоды автотранспортная система реагирует единым образом – снижением пропускной способности дороги (снижением скорости движения потока).

С позиций отдельного автотранспортного предприятия, занимающегося автомобильными перевозками – снижение средней скорости движения ведет к увеличению продолжительности производственного цикла, увеличению издержек и снижению выручки (в долгосрочном периоде), а значит к снижению прибыли.

Невозможность осуществить превентивные меры отдельным предприятием во многом обуславливает применение второй климатологической стратегии (стратегии постоянного пренебрежения мерами защиты – автотранспортное предприятие планирует производственные операции, ориентируясь на благоприятные условия погоды). Данная стратегия исключает использование прогностической информации о состоянии погоды по маршруту движения автотранспортного средства, а фактически осуществившиеся неблагоприятные гидрометеорологические условия могут стать причиной возникновения непроизводительных расходов, приводящих к увеличению фактической себестоимости автомобильных перевозок (работ, услуг), включающих в себя:

–          потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, включающие фактически начисленную заработную плату рабочих, причитающуюся за время простоя не по их вине, и начисления на заработную плату, а также стоимость материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства;

–          затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Суммарные потери автотранспортного предприятия, обусловленные проявлением неблагоприятных гидрометеорологических условий за отчетный период, будут определяться интенсивностью, продолжительностью и числом случаев с неблагоприятными условиями погоды, повлекшими за собой как увеличение непроизводительных расходов, включая выплату неустойки в случае нарушений условий договора на оказание транспортных услуг.

6 Минимизация убытков автотранспортного предприятия по метеорологическим причинам

Автотранспортное предприятие может снизить убытки по метеорологическим причинам, используя в своей деятельности информационную гидрометеорологическую продукцию.

В случае, если ожидаются (прогнозируются) опасные условия погоды для автотранспорта, компании-перевозчики принимают решение о начале выполнения очередного производственного цикла, ориентируясь на ожидаемую скорость движения на различных участках маршрута и сравнивая возможные потери с издержками от отсрочки рейса или затратами на выполнение рейса альтернативным маршрутом. При этом издержки, связанные с отсрочкой начала выполнения рейса, будут определяться масштабом предприятия и его спецификой.

Затраты на выполнение рейса альтернативным маршрутом будут зависеть от длины маршрута и пропускной способности дороги.

 Отметим, что автотранспортное предприятие стремится минимизировать себестоимость перевозок, поскольку функционирует на конкурентном рынке, и в ценовой политике должно учитывать цены конкурентов, и учет метеорологических условий также способствует этой цели.
 

Вернуться на первую страницу  к  СОДЕРЖАНИЮ